この日本語試訳は中国語文献理解の補助とするために無償で公開しているものです。厳密な解釈・理解は、必ず中国語原文を確認願います。
研究開発費用加算控除政策の更なる実施に関する問題についての国家税務総局公告
国家税務総局公告2021年第28号
2021年9月13日
国務院が企業の研究開発投資増大を奨励し、研究開発費用を最適化し、控除政策を実施する措置の徹底を実行するために、2021年の「納税者のために実際に費用を納付し、国民のために税金を負担する春風行動」を深く展開し、企業が研究開発費用加算控除優遇政策を繰り上げて享受することに利便性を与えるため、関連事項につき以下の通りここに公告する。
一、2021年度の研究開発費用の加算控除政策について
（一）企業が10月に予定納税申告し、第三四半期（四半期毎の予定納税）または9月（月次の予定納税）の企業所得税を申告する際、自主的に選択して前の三四半期の研究開発費用について加計控除の優遇政策を享受することができる。
10月の予定納税申告期間に対して優遇を享受することを選択していない場合、2022年に2021年度の企業所得税の確定申告を行う際に、統一して享受することができる。
（二）企業が研究開発費用加算控除を享受し、「実際に発生し、自主的に判別し、享受する申告をし、関連資料を保存して調査に備える」という処理方法を採用し、企業が実際に発生した研究開発費用支出に基づいて、自ら計算して控除額を計算し、「中華人民共和国企業所得税月（四半期）度予定納税申告書（A類）」を記入して優遇税制を享受する。また、加算控除優遇を受ける研究開発費用の状況（第三四半期）に基づき、「研究開発費用加算控除優遇明細表」（A 17012）を記入する。「研究開発費用加算控除優遇明細表」（A 1707-12）は政策規定の他の資料とともに調査に備えて保存する。
二、研究開発支出補助簿様式に関する問題
（一）「国家税務総局の企業研究開発費用税引前加算控除政策に関する問題の公告」（2015年第97号公告、以下97号公告という）が発表した研究開発支出補助簿と研究開発支出補助簿総表様式（以下、2015版研究開発支出簿様式という）は引き続き有効である。また、単純化された研究開発支出補助簿と研究開発支出補助簿総表様式（以下、2021版の研究開発支出補助簿様式という）を追加した。具体的な様式と記入説明は添付書類を参照されたい。
（二）企業が研究開発プロジェクトによって補助簿を設定する場合、自主的に2015版の研究開発支出補助簿様式を使用するか、または2021版の研究開発支出補助簿様式を選択することができ、上記様式を参考に自ら研究開発支出補助元帳簿を設定することもできる。
企業が自ら設定した研究開発支出補助簿様式は、2021版の研究開発支出補助勘定様式に列記されたデータ項目を含み、かつ論理的な関係が一致しており、正確に加算控除の研究開発費用を集計できなければならない。
三、その他関連費用の限度額計算についての問題
（一）企業が一つの納税年度内に同時に複数の研究開発活動を展開する場合、元来の各研究開発プロジェクトによってそれぞれ「その他関連費用」の限度額を計算し、全研究開発プロジェクトの「その他関連費用」の限度額を一括計算することに変更した。
企業は以下の公式に基づいて、「財政部 国家税務総局 科技部 研究開発費用の税引前加算控除政策の整備に関する通知」（財税〔2015〕119号）第一条第（一）項「加算控除可能研究開発費用」第6項に規定する「その他関連費用」の限度額を計算し、その中でプロジェクトにおいて発生した費用を資本化し、無形資産を形成する年度に一括して計算に組み入れる。
全ての研究開発プロジェクトのその他の関連費用の限度額=全ての研究開発プロジェクトの人員人件費等の五項目の費用の合計×10%/(1-10%)
「人員人件費等五項目の費用」とは、財税〔2015〕119号文書第一条第(一)項「加算控除可能な研究開発費用」の第一項から第五項までの費用を指し、「人員人件費」「直接投入費用」「減価償却費」「無形資産償却」と「新製品設計費、新工程規程制定費、新薬研究製造の臨床試験費、探査開発技術の現場試験費」。
（二）「その他関連費用」の実際発生額が限度額を下回る場合、実際発生額に基づき税引前加算控除額を計算する。「その他関連費用」の実際発生額が限度額より大きい場合、限度額で税引前加算控除額を計算する。
四、実行時間
本公告第一条は2021年度に適用され、その他の条項は2021年及び以後の年度に適用される。97号公告第二条（三）項「その他関連費用の集約と限度額計算」の規定は同時に廃止される。
ここに公告する。
（中国語原文）
http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810825/c101434/c5169007/content.html
「研究開発費用加算控除政策の更なる実施に関する問題についての国家税務総局公告」の解説について
2021年9月14日
国務院が企業の研究開発投資増大を奨励し、研究開発費用加算控除政策の実施を最適化し、「納税者のために事実に基づいて費用を納付し、国民のために税金を処理する春風行動」を深く展開し、納税者に政策の恩恵を十分に享受させ、企業の研究開発への投資の積極性を奨励し、企業が研究開発費用加算控除優遇政策を繰り上げて享受することに利便性を与えるため、国家税務総局は「研究開発費用加算控除政策の更なる実施に関する問題についての公告」を制定公布した（2021年第28号、以下「公告」という）。以下に解説する。
一、「公告」が公布された主な背景は何か？
答：研究開発費用加算控除政策は企業の科学技術革新を支援する有効な政策の手段である。これまで、党中央、国務院は研究開発費用の加算控除政策の徹底した実施を高度に重視してきた。最近、国務院はまた企業の研究開発投資を増やし、研究開発費用加算控除政策の実施を最適化するよう奨励する措置を打ち出した。国務院の政策決定・手配を着実に仔細に実施し、企業の獲得感を高め、税金負担を軽減させるため、当局は「公告」を制定公布する。
二、「公告」には主にどんな内容が含まれているか？
答：「公告」は主に三つの内容を含む。
第一に、今年10月に予定納税申告する際、企業が自主的に選択して前倒しで第三四半期の研究開発費用加算控除の優遇を享受することができる。従来は、研究開発費用加算控除の優遇は、年度確定申告時にまとめて決済する際に享受していた。今年3月末に、財税部門は10月の予定納税申告の際に、企業が上半期の研究開発費用加算控除の優遇を享受することが出来ることを明らかにした。国務院の最新の手配によって、「公告」は今年10月の予定納税申告する際に、企業が第一四半期の研究開発費用加算控除を多く享受することが出来ることを明らかにした。
第二に、最適化した研究開発費用の補助簿様式を増設した。企業が適法な研究開発費用補助簿を準備するため、税務総局は2015年に「企業研究開発費用税引前加算控除政策に関する問題についての公告」（2015年第97号、以下97号公告）を制定公布し、2015版の研究開発支出補助簿様式を発表し、納税者の研究開発費用の正確な収集と優遇政策の享受に積極的な役割を果たした。一部の中小企業の財務計算の水準が高くないことを考慮し、正確に収集し、2015版の研究開発支出補助簿を記入するのは一定の困難性があった。「公告」は2021版研究開発支出補助簿の様式を増設し、記入難易度を低下させた。
第三に、「その他関連費用」の限度額の計算方法を最適化し調整したことである。元来の研究開発プロジェクトごとにそれぞれ「その他関連費用」の限度額を計算していたが、「公告」はすべての研究開発プロジェクトの「その他関連費用」の限度額を一括して計算するように変更し、計算方法を簡略化し、複数の項目の「その他関連費用」の限度額を調整して使用することを可能にし、全体として加算控除できる金額を高めた。
三、今年10月の申告期間に、企業が研究開発費用加算控除の優遇を享受するには、どのような資料を準備する必要があるか？
答：この特典を企業が享受しているのは「実際に発生し、自主的に判別し、享受する申告をし、関連資料を保存して調査に備える」方式を実行し、実際に発生した研究開発費用支出により、税金政策の規定に基づいて予定納税申告表に直接前三四半期の加算控除金額を記入し、前三四半期の研究開発支出補助簿と「研究開発費用加算控除優遇明細表」を準備する。（A 1702）等は調査に備えて保存する。
四、もし企業が今年10月の申告期間に研究開発費用加算控除を享受していない場合、後でまた享受できるか？
答：企業は10月の予定納税申告期間において優遇を享受することを選択していない場合、翌年5月末までの確定申告を行う時に享受できる。
五、2015版の研究開発支出補助簿様式と比べて、2021版の研究開発支出補助簿様式はどのような面で最適化されたか？
答：2015版の研究開発支出補助簿様式と比較して、2021版の研究開発支出補助簿様式は主に以下の面で最適化された簡略化が行われている。
一つは、簡単な補助簿様式である。2015版の研究開発支出補助簿様式は、自主的な研究開発、委託研究開発、協力研究開発、集中研究開発等の4種類の補助簿と補助簿総括表様式を含み、全部で「4枚の補助簿＋1枚の総括表」である。2021版研究開発支出補助簿は４種類の補助簿様式を一種類に合併させ、「１枚の補助簿＋１枚の総括表」となる。全体的に補助簿様式の数を減らした。
第二に、補助簿情報の簡素化である。2015版の研究開発支出補助簿様式は、人員人件費等の六種類の費用の詳細情報の記入が要求され、かつ「借方金額」「貸方金額」等の会計情報の記入を要求された。2021版の研究開発支出補助簿様式は、企業が人員人件費等の六種類の費用合計の記入のみを要求し、具体的な詳細な費用の記入をせず、同時に一部の会計情報を削除し、企業の記入作業量を減少させた。
第三に、運用の規準を最適化し調整した。2015版の研究開発支出補助簿様式は2015年以降の政策変化状況を反映していない。委託海外研究開発費用の記入要求が明確にされておらず、企業は自分で様式を調整し、または分析して記入する必要がある。2021版研究開発支出補助簿様式では、租税政策の調整状況を十分に考慮され、委託海外研究開発の関連記入欄が増加しており、その他の関連費用の限度額の計算方法について調整されている。「公告」はまた記入基準では詳細な説明をす進めており、納税者が正確に集約して計算するのに便宜を与える。
六、「公告」実施後、2015版の研究開発支出補助簿の様式はまだ引き続き使用できるか？
答：研究開発支出補助簿様式の位置づけは、企業が加算控除政策を享受するために使用する見本の提供であり、強制的に執行するものではない。そのため、2021版の研究開発支出補助簿様式が発表された後、2015版の研究開発支出補助簿様式は引き続き有効である。納税者は、2021版の研究開発支出補助簿様式を既に選択することもでき、2015版の研究開発支出補助簿様式を引き続き選択することもできる。
説明が必要であるが、企業が引き続き2015版の研究開発支出補助元簿様式を使用する場合、2021版の研究開発支出補助簿様式を参考にし、海外に委託する研究開発費用、その他関連費用の限度額の計算式等の相応する調整をすることができる。
七、企業は自ら補助簿の様式を設定できるか？
答：納税者は自ら補助元帳様式を設定することができる。企業が加算控除となる研究開発費用を正確に集計することを保証するため、かつ「研究開発費用加算控除優遇明細表」（A 1702）のデータ項目との一致させるため、企業が自ら設定した補助簿様式は、少なくとも2021版の研究開発支出補助簿様式に列記されたデータ項目を含み、かつ論理的な関係が一致している必要がある。
八、なぜ、その他の関連費用の限度額計算方法を調整する必要があるのか、調整後、企業に対してどのような利点があるか？
答：現行の政策規定によれば、その他の関連費用は限度額管理方式を採用しており、加算控除延久開発費用の総額の10%を超えてはならない。97号公告では、項目毎にその他の関連費用の限度額をそれぞれ計算することを明らかにしている。複数の研究開発プロジェクトがある企業に対して、そのある研究開発プロジェクトのその他の関連費用が10%未満であり、あるものは10%を超えている場合、異なる研究開発プロジェクトの限度額を調整することはできなかった。企業負担をさらに軽減し、計算を容易にし、企業により多くの優遇を享受させるように、「公告」では、その他の関連費用の限度額の計算方法を全体の項目によって一括して計算するように調整し、プロジェクト別に計算することはしない。
例：ある会社に2021年度にAとBの2つの研究開発プロジェクトがあると仮定する。プロジェクトAの人員人件費等の合計五項目の費用合計は90万元で、その他の関連費用は12万元であり、プロジェクトBの人員人件費等の合計五項目の費用の合計は100万元で、その他の関連費用は8万元とする。
（一）97号公告による計算方法
プロジェクトAのその他の関連費用の制限額は10万元（90*10%/(1-10%)）であり、小さい方に従う原則に基づき、加算控除できるその他の関連費用は10万元である。プロジェクトBのその他の関連費用の限度額は11.11万元である。
（二）「公告」による明確な計算方法
両プロジェクトのその他の関連費用の制限額は21.11万元((90+100)*10%/(1-10%))で、加算控除できるその他の関連費用は20万元（12＋8）で、18万元より大きく、かつ一回のみの計算により、作業量を軽減する。
（中国語原文）
http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810760/c5169008/content.html