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中華人民共和国国務院令
826号
「中華人民共和国増値税法実施条例」は2025年12月19日に国務院第75回常務会議で可決され、ここに公布され、2026年1月1日から施行される。
総理李強
2025年12月25日
中華人民共和国増値税法実施条例
第一章 総則
第一条 「中華人民共和国増値税法」（以下増値税法と略称する）に基づき、本条例を制定する。
第二条 増値税法第三条でいう貨物は、有形動産、電力、熱力、ガス等を含む。
増値税法第三条でいうサービスには、交通運輸サービス、郵便サービス、電気通信サービス、建築サービス、金融サービス、および情報技術サービス、文化スポーツサービス、鑑識コンサルティングサービス等の生産生活サービスが含まれる。
増値税法第三条でいう無形資産とは、実物の形態を持たないが、技術、商標、著作権、のれん、自然資源使用権、その他の無形資産を含む経済的利益をもたらす資産を指す。
増値税法第三条でいう不動産とは、建物、構築物等を含む移動不能または移動後に性質、形状の変化を引き起こす資産を指す。
国務院の財政、税務主管部門は貨物、サービス、無形資産、不動産の具体的な範囲を提出し、国務院の許可を得て公布、施行する。
第三条 増値税法第三条にいう組織は、企業、行政機関、事業組織、軍事組織、社会組織及びその他の組織を含む。
増値税法第三条でいう個人は、個人事業主と自然人を含む。
第四条 増値税法第四条第四項でいうサービス、無形資産の国内消費とは、以下の状況を指す。
（一）国外の組織又は個人による国内の組織又は個人に対するサービス、無形資産を販売。ただし、国外の現地で消費されるサービスを除く。
（二）国外の組織又は個人が販売する国内の貨物、不動産、自然資源と直接関連するサービス、無形資産。
（三）国務院財政、税務主管部門が規定するその他の状況。
第五条 納税者は増値税専用発票を発行し、それぞれ売上高と増値税税額を明記しなければならない。
第六条 一般税金計算方法を適用する納税者は一般納税者である。
一般納税者は登録制度を実行し、具体的な登録方法は国務院税務主管部門が制定する。
第七条 自然人は小規模納税者に属する。課税取引が頻繁に発生せず、主要業務が課税取引の範囲に属さない非企業組織は、小規模納税者による納税を選択することができる。
第二章 税率
第八条 増値税法第十条第四項にいう輸出貨物は、税関が通関して実際に出国し、国外の組織または個人に販売する貨物、および国務院が規定した輸出とみなす貨物を指す。
第九条 国内の組織又は個人が国境を越えて以下のサービス、無形資産を販売する場合、税率はゼロである。
（一）海外組織に販売される完全に海外で消費される研究開発サービス、契約エネルギー管理サービス、設計サービス、放送映画制作と発行サービス、ソフトウェアサービス、回路設計とテストサービス、情報システムサービス、業務プロセス管理サービス、オフショアサービスアウトソーシング業務。
（二）国外機関に譲渡された完全に国外で使用される技術、
（三）国際輸送サービス、宇宙輸送サービス、対外修理修繕サービス。
第十条 増値税法第十三条にいう課税取引は、同時に以下の条件に合致しなければならない。
（一）異なる税率、徴収率に関わる2つ以上の業務を含む。
（二）業務間に明らかな主従関係がある。主要業務は主体的地位にあり、取引の実質と目的を体現している、従属業務は主要業務の必要な補充であり、主要業務の発生を前提としている。
第三章 課税額
第十一条 増値税法第十六条でいう増値税控除証憑は、国務院税務主管部門の関連規定に合致しなければならない。具体的には、増値税専用発票、税関輸入増値税専用納付書、納税証憑、農産物購入発票、農産物販売発票及びその他の仕入税額控除機能を有する控除証憑を含む。
第十二条 納税者が増値税控除証憑により売上税額から控除する仕入税額は、次のものを含む。
（一）販売方から取得した増値税専用発票に記載された増値税税額
（二）税関から取得した税関輸入増値税専用納付書に記載された増値税税額
（三）国外機関又は個人購入サービス、無形資産又は国内不動産から取得した納税証憑に記載された増値税の税額
（四）農産物を購入する際、増値税専用発票または税関輸入増値税専用納付書を取得する以外に、農産物購入領収書または農産物販売領収書に基づいて計算した仕入税額。国務院が別途規定している場合を除く。
（五）販売側から取得したその他の増値税控除証憑に記載または含まれる増値税税額。
第十三条 納税者が一般的な税金計算方法に基づいて増値税を計算納付する場合、売上割引、中止または返品により購入者に返却する増値税税額は、当期の売上税額から控除しなければならない。売上割引、中止または返品により回収された増値税税額は、当期の仕入税額から控除しなければならない。
第十四条 納税者が簡易税金計算方法に基づいて増値税を計算納付する場合、売上高の譲渡、中止または返品により購入者に返却した売上高は、当期の売上高から控除しなければならない。当期売上高を控除した後も税金を多く納めている場合は、以降の課税額から控除するか、規定に従って還付を申請することができる。
第十五条 増値税法第十七条でいうすべての代金は、納税者が代わりに受け取った次の税金または金額を含まない。
（一）政府性基金又は行政事業性料金
（二）消費税の課税対象となる消費財の受託加工による消費税
（三）車両購入税、船舶税
（四）委託者の名義で発票を発行し、委託者が受け取った金額。
第十六条 納税者が売上高と増値税額の連結定価方法を採用した場合、以下の式に従って売上高を計算する。
一般的な税金計算方法の売上高＝税込売上高÷（1＋税率）
簡易税金計算方法の売上高＝税込売上高÷（1＋徴収率）
第十七条 納税者が人民元以外の貨幣で売上高を精算する場合、人民元に換算して計算する時、換算率は売上高が発生した当日或いは当月1日に有効な人民元為替レート中間価格を選択することができる。納税者は換算率を確定した後、12ヶ月以内に変更してはならない。
第十八条 納税者が増値税法第二十条の規定の状況が発生した場合、税務機関は順に次の方法によって売上高を査定することができる。
（一）納税者が最近の時期に同類の貨物、サービス、無形資産又は不動産を販売した平均価格に基づいて確定する。
（二）他の納税者が最近の時期に同類の貨物、サービス、無形資産又は不動産を販売した平均価格に基づいて確定する。
（三）構成税金計算価格に基づいて確定する。構成税金計算価格の式は、次のとおりである。
構成税金計算価格＝コスト×（1＋コスト利益率）＋消費税税額
公式における原価利益率は10%であり、国務院税務主管部門は業界原価利益の実際の状況に基づいて原価利益率を調整することができる。
第十九条 増値税法第二十二条第三項でいう非正常損失とは、管理の不備による貨物の盗難、紛失、カビ腐食、および法律法規違反による貨物または不動産の没収、廃棄、撤去等の状況を指す。
増値税法第二十二条第三項にいう非正常損失項目には、次のものが含まれる。
（一）非正常損失の購入貨物、及びそれに関連する加工修理サービスと交通輸送サービス
（二）非正常損失の製品、完成品に消費される購入貨物（固定資産を含まない）、加工修理サービスと交通輸送サービス、
（三）非正常損失の不動産、及び当該不動産が消費する購入貨物と建築サービス
（四）非正常損失の不動産建設工事に使用される購入貨物と建築サービス。不動産建設工事には、納税者の新築、改築、増築、修繕、装飾不動産が含まれる。
本条第二項第三項、第四項でいう貨物とは、不動産本体を構成する材料と設備を指し、建築装飾材料と給排水水、暖房、衛生、通風、照明、通信、ガス、消防、セントラルエアコン、エレベーター、電気、光発電、インテリジェント化ビル設備及び関連施設等を含む。
本条例でいう固定資産とは、使用期限が12ヶ月を超える機械、機械、輸送工具及びその他の生産経営に関連する設備、工具、器具等をいう。
第二十条 納税者の交際報酬消費は増値税法でいう個人消費に属する。
第二十一条 納税者が貸付サービスを利用するための利息支出、及びその貸付先に支払う当該貸付サービスに直接関連する投融資顧問費用、手数料、コンサルタント費用等の費用支出は、対応する仕入税額を売上税額から控除することはできない。
国務院の財政、税務主管部門は、貸付サービスの購入利息及び関連費用支出に対応する仕入税額を売上税額から控除してはならない政策の実行効果を適時に研究し、評価しなければならない。
第二十二条 納税者は貨物、サービス、無形資産、不動産を購入し、同時に以下の状況に合致する非課税取引（以下総称して控除不可非課税取引）に使用し、対応する仕入税額は売上税額から控除してはならない。
（一）増値税法第三条から第五条以外の経営活動が発生し、それに関連する貨幣または非貨幣形式の経済利益を取得する場合
（二）増値税法第六条の規定に属さない場合。
第二十三条 一般納税者が購入した貨物（固定資産を含まない）、サービスは、簡易税金計算方法による税金計算項目、増値税免除項目及び非課税取引を控除できず、控除できない仕入税額を区分できない場合、売上高又は収入の比率に基づいて当期控除できない仕入税額を計算し、翌年1月の納税申告期間内に年間まとめて清算しなければならない。
第二十四条 すでに仕入税額を控除した仕入貨物（固定資産を含まない）、サービスは、増値税法第二十二条第三項から第五項までの規定状況が発生した場合、対応する仕入税額を当期仕入税額から控除しなければならない。対応する仕入税額を確定できない場合、当期の実際原価に基づいて控除すべき仕入税額を計算する。
第二十五条 一般納税者が取得した固定資産、無形資産又は不動産（以下、長期資産と総称する）は、一般税金計算方法の税金計算項目に用いられるだけでなく、簡易税金計算方法の税金計算項目、増値税免除項目、非課税取引、集団福祉又は個人消費（以下、総称して5種類の控除不可項目）に用いられるものは、混合用途として用いられる長期資産に属し、対応する仕入税額は増値税法及び以下の規定に従って処理する：
（一）原価が500万元を超えない単一の長期資産は、対応する仕入税額を全額売上税額から控除することができる。
（二）原価が500万元を超える単一の長期資産は、購入時にまず全額を仕入税額として控除し、その後混合用途に使用する期間に、調整年限に基づいて5種類の控除不可項目に対応する売上税額から控除できない仕入税額を計算し、年々調整する。
長期資産の仕入税額控除の具体的な操作方法は、国務院財政、税務主管部門が制定する。
第四章 税収優遇
第二十六条 増値税法第二十四条第一項でいう農業生産者とは、農業生産に従事する組織及び個人を指す、農産物とは、初級農産物を指す。
第二十七条 増値税法第二十四条第一項第二号にいう医療機関とは、関連規定に基づいて設立された医療機関の執業資格を有する機関を指し、軍隊、武装警察部隊の各級各種医療機関を含み、営利性美容医療機関を含まない。
第二十八条 増値税法第二十四条第一項第三号でいう古本は、一般から取得した古書と旧書である。
第二十九条 増値税法第二十四条第一項第七号でいう託児所、幼稚園とは、関連規定に基づいて設立された保育又は就学前教育資格を取得する機関を指し、その増値税免除の収入は関連料金基準規定以内の保育料、保育教育費を指す、養老機構とは、関連規定に基づいて設立された高齢者のための集中宿泊と介護サービスを提供する各種養老機構を指す。障害者サービス機構とは、関連規定に基づいて設立された障害者のための専門的なサービスを提供する機構を指す。
第三十条 増値税法第二十四条第一項第八号にいう学校とは、関連規定に基づいて設立された学校教育を提供する機関、及び技術学校、高級技術学校、技術学院を指す。
第三十一条 増値税法第二十四条第一項第九号でいう入場料収入とは、単一の入場料収入を指す。
第三十二条 増値税優遇政策の適用範囲、基準、条件等は法に基づいて適時に社会に公開しなければならない。
第三十三条 国務院の財政、税務主管部門は適時に増値税優遇政策の実行効果を研究し、評価し、国民経済と社会発展の需要にもはや適応しない優遇政策に対して、適時に国務院に報告し、調整し、改善しなければならない。
第五章 徴収管理
第三十四条 組織が請負、賃借、寄託方式で経営し、請負者、賃借人、寄託人が委託人、賃貸人、被寄託人の名義で対外経営し、委託人、賃貸人、被寄託人が関連法律責任を負う場合、委託人、賃貸人、被寄託人は納税者である。その他の場合、請負人、賃借人、寄託人は納税者である。
資産管理製品の運営過程で発生した課税取引であり、資産管理製品管理者は納税者である。法律に別途規定がある場合は、その規定に従う。
第三十五条 自然人により規定に合致する課税取引が発生し、代金を支払う国内組織は源泉徴収義務者である。源泉徴収代行の具体的な操作方法は、国務院財政、税務主管部門が制定する。
国外機関又は個人が自然人に国内不動産を賃貸し、国内代理人がいる場合は、国内代理人が申告して税金を納付する。
第三十六条 本条例に別段の定めがある場合を除き、法人又は個人事業者の年間課税売上高が小規模納税者の基準額を超える場合、主管税務機関に一般納税者として登録し、売上高が小規模納税者の基準額を超えた時点から一般税額計算方法に従って増値税を計算し、納税しなければならない。
小規模納税者が増値税法第九条第二項の規定に合致する場合、主管税務機関に一般納税者登録を行うことができ、登録を行う当期から一般税金計算方法に基づいて増値税を計算納付することができる。
納税者は一般納税者として登録した後、小規模納税者に転換してはならない。
第三十七条 納税者に課税取引が発生した場合、購入者に発票を発行しなければならない。次のいずれかの場合、増値税専用発票を発行してはならない。
（一）課税取引の購入者は自然人である場合。
（二）増値税が免除される課税取引の場合。
（三）国務院財政、税務主管部門が規定するその他の状況。
第三十八条 納税者による課税取引が発生し、増値税専用発票を発行した後、発票に誤りがあったり、販売割引、中止、返品等の状況が発生した場合、国務院税務主管部門の規定に従って廃棄処理を行うか、赤字増値税専用発票を発行するかしなければならない。規定に従って廃棄処理を行っていない、または赤字増値税専用発票を発行していない場合は、本条例第十三条と第十四条の規定に従って売上税額または売上高を控除してはならない。
第三十九条 増値税法第二十八条第一項第一号でいう売上金の受領とは、納税者により課税取引を発生する過程中または完了後に受領した金額を指す。販売代金の請求証憑を取得した日とは、書面契約により確定された支払日を指し、書面契約を締結していないまたは書面契約により支払日が確定していない場合とは、課税取引が完了した日、すなわち貨物の発行、サービスの完了、金融商品の所有権の移転、無形資産の譲渡の完了または不動産の譲渡の完了した日を指す。
第四十条 増値税法第二十八条第一項第二号でいう課税取引の完了日とは、貨物の発行、金融商品の所有権の移転、無形資産の譲渡の完了または不動産の譲渡が完了した日をいう。
第四十一条 納税者が貨物を輸出する場合、通関輸出日が増値税法第二十八条第一項第二号、第二項に規定する納税義務の発生時間より早い場合、納税義務の発生時間は貨物通関輸出の当日である。
第四十二条 増値税法第二十九条第一項でいう省級以上の財政、税務主管部門の許可を得て総機構がまとめて申告納税することができ、固定生産経営場所のある納税者を指し、総機構と支店が同じ省（自治区、直轄市）内にない場合、国務院財政、税務主管部門の許可を得て、総機構がまとめて総機構所在地の主管税務機関に申告納税することができる、総機構と支店が同じ省（自治区、直轄市）内にあるが、同じ県（市、区、旗）内にない場合、省（自治区、直轄市）の財政、税務主管部門の許可を経て、総機構が総機構の所在地の主管税務機関にまとめて納税申告することができる。
第四十三条 次の納税者は、増値税法第三十条に規定された四半期を1つの税金計算期間として適用することができる。
（一）小規模納税者。
（二）一般納税者の中の銀行、財務会社、信託会社、信用社。
（三）国務院税務、財政主管部門が確定したその他の納税者。
第四十四条 次に納税する納税者は、売上高が課税点に達した場合、納税義務が発生した日から翌年6月30日までに納税を申告しなければならない。
第四十五条 次の状況は規定に従って税金を源泉徴収しなければならない。
（一）地級行政区（直轄市管轄県区）にまたがって建築サービスを提供する場合
（二）事前入金方式を採用して建築サービスを提供する場合
（三）不動産プロジェクトを前売り方式で販売する場合
（四）納税者機構の所在地が同一県（市、区、旗）内にない不動産の譲渡又は賃貸の場合
（五）ガス田企業が省、自治区、直轄市を越えて原油、天然ガスの生産に関連するサービスを販売する場合
本条第一項に規定された源泉徴収税の具体的な操作方法は、国務院財政、税務主管部門が制定する。
第四十六条 省級以上の財政、税務主管部門の許可を得て総機構がまとめて申告し納税する場合、許可部門は支店が税金を前納することを規定することができる。
第四十七条 納税者の輸出貨物又は国境を越えた販売サービス、無形資産（以下は輸出業務と総称する）は、増値税法第三十三条の規定に基づいて申告して税金還付（免除）を行う場合、国務院の規定する輸出税金還付率に基づいて、控除還付方法又は免税方法を通じて税金還付（免除）額を計算し、税務機関の審査を経て通過した後、税金還付（免除）を行う。
控除還付方法とは、輸出段階で増値税を免除し、対応する仕入税額が課税増値税の税額を控除し、控除が完了していない部分は還付することを指す。免税方法とは、輸出段階で増値税を免除し、対応する仕入税額を還付することを指す。
第四十八条 納税者が還付（免除）税を適用し、増値税を免除する輸出業務は、規定の期限に従って申告しなければならない。期限を過ぎて申告していない場合は、国内販売とみなす規定に従って増値税を納付する。
納税者が委託方式で貨物を輸出する場合、国務院税務主管部門の規定に従って委託代理輸出手続きを行い、委託者が規定に従って申告して輸出税還付（免除）、増値税免除または増値税納付をしなければならない。委託輸出代行手続きを行っていない場合は、輸出貨物の出荷者が規定に従って増値税を申告して納付する。
第四十九条 納税者が税金還付（免除）を適用する輸出業務は、税金還付（免除）を放棄し、増値税を免除するか、増値税を納付するかを選択することができ、税金還付（免除）を放棄した日の翌月から、税金還付（免除）を適用する輸出業務は増値税を免除するか、規定に従って増値税を納付する。
納税者が増値税を免除する輸出業務を適用する場合、増値税を免除することを放棄し、増値税を納付することを選択することができ、増値税を免除する日の翌月から、増値税を免除する輸出業務を適用して規定に従って増値税を納付する。
納税者は税金還付（免除）または増値税免除の輸出業務を放棄し、36ヶ月以内に税金還付（免除）または増値税免除を再適用してはならない。
第五十条 税金還付（免除）を行う輸出業務に販売割引、中止または還付等の状況が発生した場合、納税者はすでに還付（免除）された税金を納付しなければならない。
第五十一条 増値税の輸出還付（免除）税の具体的な操作方法は、国務院財政、税務主管部門が制定する。
第五十二条 税務機関は法に基づいて関係部門と個人から輸出税収の徴収管理に関連する物流、通関、貨物輸送代理、資金決済等の情報を取得することができ、関係部門と個人は提供しなければならない。税務機関及びその職員は関連情報を秘密にしなければならず、税収徴収管理以外の用途に使用してはならない。法律、行政法規に別途規定がある場合は、その規定に従う。
第五十三条 納税者が正当な事業目的なく、取決めにより増値税の納付を減額、免除、延期或いは、早期還付や過度の還付を受けた場合、税務当局は「中華人民共和国税収徴収管理法」および関連する行政規則の規定に従って調整を行うことができる。
第六章 附則
第五十四条 本条例は2026年1月1日から施行する。
（中国語原文）
https://www.gov.cn/zhengce/content/202512/content_7053149.htm